呆帳（英文：Bad Debts），又稱壞帳或呆壞帳，是在企業銷售商品或提供貸款等信用交易後，無法收回的應收款項。由於現代商業交易多採賒銷的形式，若交易方的經營或財務狀況惡化，甚至破產倒閉、失去聯絡，皆可能導致企業最終收不回款項，產生呆帳。
為了全面了解呆帳知識，本篇文章內容將從定義、成因、會計處理、法規要求、防範措施、呆帳認列與稅務影響等多面向進行深入探討，並在文末附上常見問題解答，期能協助企業或個人讀者更完善地掌握此議題。
何謂呆帳？
呆帳，又稱壞帳、呆壞帳費用，較文雅的稱法為「不良債權（doubtful accounts）」。會計上通常視為一項費用類科目，當發生時會列入公司損益表之中。
- 會計意義：呆帳費用是企業為了創造收入（銷貨、放款、提供信貸）而須承擔的信用風險，因此當確定或高度可能無法收回某筆款項本金時，就需認列這項費用。
- 稅務意義：企業以賒銷方式認列銷貨收入並已課稅，若最終無法收回款項，則依規定可將損失在所得額中扣除，減少課稅基礎，唯必須符合相關法令與書面證明要求。
呆帳產生原因與特徵
企業之應收帳款最終成為呆帳，其主要原因包括：
客戶自身債務或信用狀況惡化
- 破產、清盤、重整或破產宣告
- 資金周轉不靈、銀行貸款額度取消
- 生意出現嚴重虧損
交易對手詐欺或惡意拖欠
- 刻意提供不實財務資料騙取信用
- 在拿到貨後即失聯或逃匿
宏觀經濟或市場因素
- 突發大幅度市場衰退導致客戶營收驟降
- 供應鏈斷裂或供應商交期嚴重延誤
- 國際貿易壁壘或匯率劇烈波動
企業內部信用評估機制不足
- 未對新客戶進行財務與信用審查
- 信用管理政策寬鬆或放任長期逾期未收
在實務上，若應收帳款有逾期未收回情況、對方失去聯絡、對方多次不守合約或清償承諾、對方已宣告破產或遭訴訟等特徵，即需高度關注其最終變為呆帳的可能性。
呆帳的會計處理方法
會計上，處理呆帳的方式主要有兩種：直接沖銷法（Direct Write-off Method）與備抵法（Allowance Method）。前者相對簡單，但不符合收入費用配合原則；後者則較為符合會計穩健與配合原則，在實務上應用更為普遍，也是建議企業採行之方法。
4.1 直接沖銷法
- 概念：等確定收不回時，才把該筆帳款金額直接沖銷「應收帳款」，並借記「呆帳費用」。
- 分錄範例：
借：壞帳費用（呆帳費用） XXX 貸：應收帳款 XXX - 優點：帳務簡單、操作容易。
- 缺點：可能在某期突然認列大額呆帳，造成損益大幅波動，與原先收入發生期間不一致。
4.2 備抵法
- 概念：在期末估計未來可能發生的呆帳，先提列成「壞帳費用」，並同時在資產負債表上設一個「備抵呆帳（Allowance for Doubtful Accounts）」的減項科目。當真的有確定呆帳發生時，才從該準備科目沖銷。
- 優點：將潛在壞帳費用分攤到當期，符合「收入費用配合原則」，避免單期巨額波動；亦能更真實地反映「應收帳款」的淨變現價值。
- 主要做法：
- 期末估計壞帳金額比例
- 借記「壞帳費用」，貸記「備抵呆帳」
- 若事後實際發生壞帳，才借記「備抵呆帳」，貸記「應收帳款」
4.2.1 銷貨百分比法
- 步驟：
- 先設定壞帳率（可參考歷史經驗與產業特性）。
- 用「本期賒銷淨額 × 估計壞帳率」得出當期壞帳費用。
- 借記「壞帳費用」，貸記「備抵呆帳」。
- 特色：計算簡單，強調與「銷貨收入」的配合，但在真實狀況下，呆帳產生往往與「應收帳款」規模更相關。
4.2.2 應收帳款餘額百分比法
- 步驟：
- 先估計期末「應收帳款」的可能壞帳率，計算得出「期末備抵呆帳」應有餘額。
- 「當期壞帳費用」＝「期末備抵呆帳應有餘額」－「期初備抵呆帳餘額」。
- 借記「壞帳費用」，貸記「備抵呆帳」。
- 特色：以應收帳款規模做為估計基礎，通常準確度較高。
4.2.3 帳齡分析法
- 步驟：
- 將應收帳款依逾期時間長短（帳齡）分組，如0～30天、31～60天、61～90天、逾期90天以上等。
- 針對不同逾期組別，給予不同的壞帳率（逾期越久，壞帳率越高）。
- 加總各組「應收帳款餘額 × 相對應壞帳率」得出「期末備抵呆帳應有餘額」。
- 同步計算出當期應提列的壞帳費用，分錄同上。
- 特色：更嚴謹、細膩，能更加貼近企業實際催收狀況，為最常見的實務作法。
呆帳稅務處理與法規依據
在臺灣地區，企業欲將呆帳費用列為費用並扣減所得稅基礎，必須符合《所得稅法》及《營利事業所得稅查核準則》等規定，亦需依據財政部發布的**「財政部各地區國稅局審查營利事業呆帳損失認定原則」**辦理。
主要規定摘要
提列備抵呆帳：
- 查核準則規定，備抵呆帳通常不得超過應收帳款及應收票據餘額的1%。若實際呆帳率長期超過1%，也可參考近三年實際發生呆帳率平均值作為提列依據。
呆帳實際發生要件：
- 逾期2年仍未收回，並且要有催收證明文件（存證信函、向法院聲請支付命令或強制執行）。
- 債務人倒閉、逃匿、破產、和解或重整：必須提出法院裁定書、破產宣告文件，或稅籍登記顯示對方已解散、廢止等。
認列年度：
- 以確定無法收回的當年度認列，如有「存證信函退回」或「法院裁定」等官方文件，即可作為當年度列報依據。
下表整理部分呆帳認定之法規要點：
| 法規依據 | 要點說明 |
|---|---|
| 所得稅法第49條、營利事業所得稅查核準則第94條 | 可依債權人實際發生情形，在所得稅結算申報時扣除壞帳損失 |
| 財政部各地區國稅局審查營利事業呆帳損失認定原則 | – 債權逾2年並積極催收未果，即可視為呆帳
– 債務人倒閉、破產、重整、擅自歇業、他遷不明者，憑相關證明認列 |
| 「債務人倒閉或逃匿」之證明 | – 債務人營業登記被註銷或廢止
– 稅籍登記顯示「擅自歇業」、「已通報主管機關註銷」等 – 債務人於國外者，須經駐外單位認證 |
| 「債權催收證明」之範例 | – 郵局寄發存證信函且退回
– 以法院聲請支付命令、強制執行，並取得執行證明 |
呆帳的事前防範與事後補救
事前預防
加強客戶信用評估：
- 取得財務資訊、徵信報告、稅務及公示資訊；
- 定期監控客戶還款紀錄與動態財務狀況。
完善授信限額與合約條款：
- 制定信用政策，降低過度集中在單一客戶的風險；
- 在簽約時明確約定付款期限及違約責任，並確認營業地址及聯絡地址。
投保信用保險或保函：
- 若企業交易金額龐大，可考慮「貿易信用保險」或其他保證，以降低客戶違約風險所帶來的現金流衝擊。
事後補救
主動催收：
- 發送催款通知或存證信函；
- 保持與客戶良好溝通，協商分期或其他還款方案。
債權處分或委外追討：
- 若客戶確無清償能力，可將應收帳款債權標售給債權處理公司；
- 若有法律需求，向法院聲請支付命令或強制執行，並保留所有債權憑證。
債權註銷與稅務列報：
- 收集法律文書、法院裁定、破產宣告或催收文件，於年度結算申報時列報呆帳損失並予以扣除。若需更進一步協助，也可尋求會計師或其他專業服務諮詢。
呆帳對企業的影響與應對策略
資金流動性風險
- 大量逾期帳款會占用企業現金流，影響企業對外履約及周轉。
- 對策：加強應收帳款週轉管理，必要時透過保險或保理公司取得現金回籠。
財務報表失真或損益波動
- 若企業採直接沖銷法，可能在某期出現驟增的壞帳費用，影響投資人或銀行的觀感。
- 對策：改採備抵法，並採用合理估計模型、帳齡分析，提高財報穩健度。
信用評等與商譽受損
- 若壞帳過高，可能影響企業貸款條件、信用評級；
- 對策：維持良好信用管理並強化客戶組合多元化，減輕集中度風險。
常見問題
Q：企業想要在稅務上列報呆帳損失，應準備哪些文件？
A：
- 若債務人已倒閉、破產，須提出法院的破產裁定書或主管機關登記註銷文件；
- 若是逾期2年仍未收回，需有催收證明，例如郵局的存證信函退回或法院支付命令等；
- 總之，必須能證明該筆應收款已確定無法收回。
Q：備抵呆帳的金額上限是多少？
A：一般查核準則規定，備抵呆帳最高不得超過應收帳款餘額的1%，但如實際呆帳率長期高於1%，可參考前3年平均實際呆帳率向主管機關說明後提列。
Q：若債權已經確定無法收回，但仍有可能日後收回部分金額，該如何處理？
A：
- 會計上，一旦確認沖銷應收帳款，若之後又收回部分金額，則應認列為「壞帳收回利益」，入帳增加當期收入。
- 稅務上，也可在收回之年度再將該金額列入補充收入處理。
Q：什麼時候應採用直接沖銷法？
A：若企業規模較小、壞帳發生不頻繁或金額不大，且會計資訊系統有限時，較可能使用直接沖銷法。但隨著企業規模成長，建議改用備抵法以保持財報品質。
Q：可否只憑口頭主張客戶失聯而認列呆帳？
A：不行，須有正式書面或第三方認證證明，如營業登記被註銷、公所戶籍查詢、郵局存證信函退回等，才能讓稅務機關認可該損失。
總結
呆帳管理是企業財會與風險控管的重要一環。透過明確的信用政策、帳齡分析、適當的備抵呆帳提列、以及事前評估與事後催收制度，企業可大幅降低因客戶逾期或無力償還所帶來的衝擊。
同時，配合我國稅法與主管機關對「呆帳認定」的規定，可在稅務上正確列報，避免不必要的補稅與法律風險。
面對瞬息萬變的市場環境與信用風險，未雨綢繆的備抵法與妥善的內控機制，將能讓雙方更穩健地運營，並在財務報表上更如實地呈現資產的真實價值。