呆帳與壞帳是什麼意思?定義、成因、會計與稅務處理一次搞懂

呆帳與壞帳是什麼意思?定義、成因、會計與稅務處理一次搞懂

呆帳(英文:Bad Debts),又稱壞帳或呆壞帳,是在企業銷售商品或提供貸款等信用交易後,無法收回的應收款項。由於現代商業交易多採賒銷的形式,若交易方的經營或財務狀況惡化,甚至破產倒閉、失去聯絡,皆可能導致企業最終收不回款項,產生呆帳。

為了全面了解呆帳知識,本篇文章內容將從定義、成因、會計處理、法規要求、防範措施、呆帳認列與稅務影響等多面向進行深入探討,並在文末附上常見問題解答,期能協助企業或個人讀者更完善地掌握此議題。

何謂呆帳?

呆帳,又稱壞帳、呆壞帳費用,較文雅的稱法為「不良債權(doubtful accounts)」。會計上通常視為一項費用類科目,當發生時會列入公司損益表之中。

  • 會計意義:呆帳費用是企業為了創造收入(銷貨、放款、提供信貸)而須承擔的信用風險,因此當確定或高度可能無法收回某筆款項本金時,就需認列這項費用。
  • 稅務意義:企業以賒銷方式認列銷貨收入並已課稅,若最終無法收回款項,則依規定可將損失在所得額中扣除,減少課稅基礎,唯必須符合相關法令與書面證明要求。

呆帳產生原因與特徵

企業之應收帳款最終成為呆帳,其主要原因包括:

客戶自身債務或信用狀況惡化

  • 破產、清盤、重整或破產宣告
  • 資金周轉不靈、銀行貸款額度取消
  • 生意出現嚴重虧損

交易對手詐欺或惡意拖欠

  • 刻意提供不實財務資料騙取信用
  • 在拿到貨後即失聯或逃匿

宏觀經濟或市場因素

  • 突發大幅度市場衰退導致客戶營收驟降
  • 供應鏈斷裂或供應商交期嚴重延誤
  • 國際貿易壁壘或匯率劇烈波動

企業內部信用評估機制不足

  • 未對新客戶進行財務與信用審查
  • 信用管理政策寬鬆或放任長期逾期未收

在實務上,若應收帳款有逾期未收回情況、對方失去聯絡、對方多次不守合約或清償承諾、對方已宣告破產或遭訴訟等特徵,即需高度關注其最終變為呆帳的可能性。

呆帳的會計處理方法

會計上,處理呆帳的方式主要有兩種:直接沖銷法(Direct Write-off Method)與備抵法(Allowance Method)。前者相對簡單,但不符合收入費用配合原則;後者則較為符合會計穩健與配合原則,在實務上應用更為普遍,也是建議企業採行之方法。

4.1 直接沖銷法

  • 概念:等確定收不回時,才把該筆帳款金額直接沖銷「應收帳款」,並借記「呆帳費用」。
  • 分錄範例
    借:壞帳費用(呆帳費用) XXX
    貸:應收帳款           XXX
  • 優點:帳務簡單、操作容易。
  • 缺點:可能在某期突然認列大額呆帳,造成損益大幅波動,與原先收入發生期間不一致。

4.2 備抵法

  • 概念:在期末估計未來可能發生的呆帳,先提列成「壞帳費用」,並同時在資產負債表上設一個「備抵呆帳(Allowance for Doubtful Accounts)」的減項科目。當真的有確定呆帳發生時,才從該準備科目沖銷。
  • 優點:將潛在壞帳費用分攤到當期,符合「收入費用配合原則」,避免單期巨額波動;亦能更真實地反映「應收帳款」的淨變現價值。
  • 主要做法
    1. 期末估計壞帳金額比例
    2. 借記「壞帳費用」,貸記「備抵呆帳」
    3. 若事後實際發生壞帳,才借記「備抵呆帳」,貸記「應收帳款」

4.2.1 銷貨百分比法

  • 步驟
    1. 先設定壞帳率(可參考歷史經驗與產業特性)。
    2. 用「本期賒銷淨額 × 估計壞帳率」得出當期壞帳費用。
    3. 借記「壞帳費用」,貸記「備抵呆帳」。
  • 特色:計算簡單,強調與「銷貨收入」的配合,但在真實狀況下,呆帳產生往往與「應收帳款」規模更相關。

4.2.2 應收帳款餘額百分比法

  • 步驟
    1. 先估計期末「應收帳款」的可能壞帳率,計算得出「期末備抵呆帳」應有餘額。
    2. 「當期壞帳費用」=「期末備抵呆帳應有餘額」-「期初備抵呆帳餘額」。
    3. 借記「壞帳費用」,貸記「備抵呆帳」。
  • 特色:以應收帳款規模做為估計基礎,通常準確度較高。

4.2.3 帳齡分析法

  • 步驟
    1. 將應收帳款依逾期時間長短(帳齡)分組,如0~30天、31~60天、61~90天、逾期90天以上等。
    2. 針對不同逾期組別,給予不同的壞帳率(逾期越久,壞帳率越高)。
    3. 加總各組「應收帳款餘額 × 相對應壞帳率」得出「期末備抵呆帳應有餘額」。
    4. 同步計算出當期應提列的壞帳費用,分錄同上。
  • 特色:更嚴謹、細膩,能更加貼近企業實際催收狀況,為最常見的實務作法。

呆帳稅務處理與法規依據

在臺灣地區,企業欲將呆帳費用列為費用並扣減所得稅基礎,必須符合《所得稅法》及《營利事業所得稅查核準則》等規定,亦需依據財政部發布的**「財政部各地區國稅局審查營利事業呆帳損失認定原則」**辦理。

主要規定摘要

提列備抵呆帳

  • 查核準則規定,備抵呆帳通常不得超過應收帳款及應收票據餘額的1%。若實際呆帳率長期超過1%,也可參考近三年實際發生呆帳率平均值作為提列依據。

呆帳實際發生要件

  • 逾期2年仍未收回,並且要有催收證明文件(存證信函、向法院聲請支付命令或強制執行)。
  • 債務人倒閉、逃匿、破產、和解或重整:必須提出法院裁定書、破產宣告文件,或稅籍登記顯示對方已解散、廢止等。

認列年度

  • 以確定無法收回的當年度認列,如有「存證信函退回」或「法院裁定」等官方文件,即可作為當年度列報依據。

下表整理部分呆帳認定之法規要點

法規依據 要點說明
所得稅法第49條、營利事業所得稅查核準則第94條 可依債權人實際發生情形,在所得稅結算申報時扣除壞帳損失
財政部各地區國稅局審查營利事業呆帳損失認定原則 – 債權逾2年並積極催收未果,即可視為呆帳

– 債務人倒閉、破產、重整、擅自歇業、他遷不明者,憑相關證明認列

「債務人倒閉或逃匿」之證明 – 債務人營業登記被註銷或廢止

– 稅籍登記顯示「擅自歇業」、「已通報主管機關註銷」等

– 債務人於國外者,須經駐外單位認證

「債權催收證明」之範例 – 郵局寄發存證信函且退回

– 以法院聲請支付命令、強制執行,並取得執行證明

呆帳的事前防範與事後補救

事前預防

加強客戶信用評估

  • 取得財務資訊、徵信報告、稅務及公示資訊;
  • 定期監控客戶還款紀錄與動態財務狀況。

完善授信限額與合約條款

  • 制定信用政策,降低過度集中在單一客戶的風險;
  • 在簽約時明確約定付款期限及違約責任,並確認營業地址及聯絡地址。

投保信用保險或保函

  • 若企業交易金額龐大,可考慮「貿易信用保險」或其他保證,以降低客戶違約風險所帶來的現金流衝擊。

事後補救

主動催收

  • 發送催款通知或存證信函;
  • 保持與客戶良好溝通,協商分期或其他還款方案。

債權處分或委外追討

  • 若客戶確無清償能力,可將應收帳款債權標售給債權處理公司;
  • 若有法律需求,向法院聲請支付命令或強制執行,並保留所有債權憑證。

債權註銷與稅務列報

  • 收集法律文書、法院裁定、破產宣告或催收文件,於年度結算申報時列報呆帳損失並予以扣除。若需更進一步協助,也可尋求會計師或其他專業服務諮詢。

呆帳對企業的影響與應對策略

資金流動性風險

  • 大量逾期帳款會占用企業現金流,影響企業對外履約及周轉。
  • 對策:加強應收帳款週轉管理,必要時透過保險或保理公司取得現金回籠。

財務報表失真或損益波動

  • 若企業採直接沖銷法,可能在某期出現驟增的壞帳費用,影響投資人或銀行的觀感。
  • 對策:改採備抵法,並採用合理估計模型、帳齡分析,提高財報穩健度。

信用評等與商譽受損

  • 若壞帳過高,可能影響企業貸款條件、信用評級;
  • 對策:維持良好信用管理並強化客戶組合多元化,減輕集中度風險。

常見問題

Q:企業想要在稅務上列報呆帳損失,應準備哪些文件?

A:

  • 若債務人已倒閉、破產,須提出法院的破產裁定書或主管機關登記註銷文件;
  • 若是逾期2年仍未收回,需有催收證明,例如郵局的存證信函退回或法院支付命令等;
  • 總之,必須能證明該筆應收款已確定無法收回。

Q:備抵呆帳的金額上限是多少?

A:一般查核準則規定,備抵呆帳最高不得超過應收帳款餘額的1%,但如實際呆帳率長期高於1%,可參考前3年平均實際呆帳率向主管機關說明後提列。

Q:若債權已經確定無法收回,但仍有可能日後收回部分金額,該如何處理?

A:

  • 會計上,一旦確認沖銷應收帳款,若之後又收回部分金額,則應認列為「壞帳收回利益」,入帳增加當期收入。
  • 稅務上,也可在收回之年度再將該金額列入補充收入處理。

Q:什麼時候應採用直接沖銷法?

A:若企業規模較小、壞帳發生不頻繁或金額不大,且會計資訊系統有限時,較可能使用直接沖銷法。但隨著企業規模成長,建議改用備抵法以保持財報品質。

Q:可否只憑口頭主張客戶失聯而認列呆帳?

A:不行,須有正式書面或第三方認證證明,如營業登記被註銷、公所戶籍查詢、郵局存證信函退回等,才能讓稅務機關認可該損失。

總結

呆帳管理是企業財會與風險控管的重要一環。透過明確的信用政策、帳齡分析、適當的備抵呆帳提列、以及事前評估與事後催收制度,企業可大幅降低因客戶逾期或無力償還所帶來的衝擊。

同時,配合我國稅法與主管機關對「呆帳認定」的規定,可在稅務上正確列報,避免不必要的補稅與法律風險。
面對瞬息萬變的市場環境與信用風險,未雨綢繆的備抵法與妥善的內控機制,將能讓雙方更穩健地運營,並在財務報表上更如實地呈現資產的真實價值。

資料來源

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